Что такое себестоимость и как ее рассчитать: типы, виды, структура и формирование себестоимости. Расчет и калькуляции себестоимости продукции Расчет калькуляции готовой продукции

В современных условиях осуществления хозяйственной деятельности на предприятиях различной отраслевой принадлежности актуальной остается проблема снижения затрат на производство продукции, увеличения прибыли и рентабельности производства. В связи с этим ответственным участком бухгалтерского учета на предприятии является расчет, калькуляция себестоимости.

Понятие и что входит в себестоимость

Под себестоимостью продукции понимается совокупность всех произведенных хозяйствующим субъектом на ее производство затрат. В состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, включаются:

• сумма затраченного при производстве продукции сырья или материалов;
• сумма начисленной производственным рабочим, занятым производством продукции, заработной платы (как основной, так и дополнительной);
• начисленные суммы отчислений во внебюджетные фонды с суммы заработной платы производственным рабочим, занятым производством продукции;
• суммы израсходованных при производстве определенного вида продукции топлива и электроэнергии;
• сумма расходов на освоение и подготовку производства новых видов продукции;
• суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, относимых на определенный вид продукции в соответствии с рассчитанным коэффициентом;
• затраты, которые были произведены на упаковку, транспортировку готовой продукции определенного вида, и прочие затраты.

Для расчёта себестоимости продукции необходимо осуществить сложение всех затрат, связанных с его производством, сбытом.

Себестоимость: формула

Необходимо отметить, что можно произвести расчет следующих видов себестоимости:

• производственной;
• полной.

При расчете производственной себестоимости в ее состав включаются все затраты на производство продукции, за исключением расходов на продажу (коммерческих расходов).

Для подсчета полной себестоимости рассчитанный показатель производственной себестоимости увеличивается на сумму коммерческих расходов (расходов на продажу).

Себестоимость продукции — формула расчета (1) производственной себестоимости:

С/С производственная = М + П - В + Э + Т + ЗПос + ЗПдоп + Отч + РПОП + ПБ + ПР + ОПР + ОХР, (1)

где М - затраты на сырье и материалы;

П - затраты на полуфабрикаты;

В - сумма возвратных отходов;

Э - затраты на электроэнергию;

Т - затраты на топливо;

ЗПосн - затраты на выплаты основной заработной платы рабочих, занятых производством продукции;

ЗПдоп - затраты на выплаты дополнительной заработной платы рабочих, занятых производством продукции;

Отч - сумма отчислений в фонды, которые являются внебюджетными, на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих;

РПОП - сумма расходов на подготовку и освоение производства;

ПБ - сумма потерь от брака;

ПР - сумма прочих затрат;

ОПР - часть общепроизводственных расходов;

ОХР - часть общехозяйственных расходов.

Полная себестоимость рассчитывается по формуле 2:

С\С полная = С\С производственная + РК, (2)

где С\С производственная - производственная себестоимость;

РК - расходы коммерческие.

Расчет себестоимости продукции на производстве: пример

Рассмотрим пример расчета показателя себестоимости продукции на основе исходных данных, представленных в таблице 1.

Таблица 1. Исходные данные для определения себестоимости продукции, тыс. руб.

Показатель	Март 2017 года	Апрель 2017 года
1. Сырье и материалы	456356	480679
2. Покупные полуфабрикаты	127568	187654
3. Возвратные отходы	20679	21754
4. Затраты на электроэнергию на технологические цели	4580	4860
5. Затраты на топливо на технологические цели	2467	2070
6. Основная заработная плата производственных рабочих	34578	35560
7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих	11098	10655
8. Отчисления во внебюджетные фонды на сумму основной и дополнительной заработной плат производственных рабочих	13795	13957
9. Расходы на освоение и подготовку производства новых видов продукции	3560	3890
10. Общепроизводственные расходы	6777	7132
11. Общехозяйственные расходы	7907	7698
12. Расходы на продажу (коммерческие расходы)	3540	4135
13. Производственная себестоимость (1+ 2 -3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 +10 +11)	648007	732401
14. Полная себестоимость (13+12)	651547	736536

Рассчитанная полная себестоимость (показатель 14) отражает сумму всех затрат на весь объем выпуска продукции. При условии производства предприятием в марте 2017 года 560 тыс. шт., а в апреле 550 тыс. шт. полная себестоимость одной единицы продукции будет составлять:

• март 2017 года: 651547 / 560 = 1163,47 руб.;
• апрель 2017 года: 736536 / 550 = 1339,15 руб.

Калькуляция себестоимости

По окончании отчетного периода производится подсчет в денежном выражении затрат на весь выпуск определенного вида продукции или одной единицы определенного вида продукции в особых формах документов, возможно использование возможностей программного обеспечения. В этом случае осуществляется процесс калькулирования себестоимости продукции.

Подходы к управленческому учету затрат и расчету себестоимости продукции

Особенности функционирования предприятия, задачи руководства и управленческий учет

Особенности постановки управленческого учета, выявление и устранение недостатков

Несмотря на то что методические основы управленческого учета едины для всех отраслей и компаний, его постановка на конкретном предприятии нередко имеет свою специфику. Рассмотрим подходы к управленческому учету затрат и расчету себестоимости продукции, применяемые на реальном машиностроительном предприятии со следующей спецификой: производство двух основных видов продукции (крупногабаритное оборудование) и выполнение второстепенных заказов, наличие нескольких обособленных производственных площадок.

Неизменный интерес к теме управленческого учета объясним: даже в рамках одной отрасли предприятия могут различаться особенностями функционирования и потребностями руководства в аналитической информации, в связи с чем объекты учета, подходы к его организации и структура отчетных форм будут индивидуальными в каждом конкретном случае.

Управленческий анализ финансовых результатов работы компании, в том числе расчет себестоимости продукции, требует изучения всех этапов производственного процесса (стадий привлечения, исполнения и передачи заказов), функционального назначения структурных подразделений (цехов, отделов) и их взаимосвязей, существующих информационных потоков и подходов к бухгалтерскому учету информации.

Сфера деятельности предприятия и поставленная задача

Основное направление деятельности предприятия — производство двух видов оборудования. Администрация предприятия поставила задачу в рамках управленческого учета разработать методику определения себестоимости отдельных видов продукции (фактической и плановой) и формирования обоснованной цены предложения заказчикам.

Два вида производимого оборудования (продукция № 1 и продукция № 2 или оборудование № 1 и оборудование № 2) отличаются функциональным назначением. Однако есть общие особенности производства: оборудование является крупногабаритным и изготавливается под заказ в течение длительного времени (производство с длительным технологическим циклом), часть заказов носит уникальный характер и требует предварительной разработки специалистами конструкторского и технологического отделов организации.

Помимо выпуска уникального и типового оборудования периодически выполняются иные работы по разовым заказам, не требующим много времени и участия конструкторов.

Участвуя в конкурсах на разработку и производство оборудования, компания в ряде случаев указывает цену и себестоимость исполнения заказа, не оценивая при этом предстоящие затраты. Конкурсные требования к исполнителю заказа включают, в том числе, верхний предел стоимости и сроки исполнения работ. Компания устанавливает цену предложения, основываясь на указанной заказчиком максимальной стоимости, понижая ее до уровня, который обеспечит получение заказа. С учетом установленной цены и желаемой нормы прибыли рассчитывается плановая себестоимость заказа методом «от обратного».

Управленческая информация должна обеспечить обоснованную оценку затрат для принятия экономически выгодных предложений.

Особенности производственной и организационной структуры предприятия

Организация ведет свою деятельность на трех производственных площадках, расположенных обособленно в разных районах области. Структура и специализация площадок представлена на схеме.

Заказы на изготовление оборудования № 1 и № 2 привлекаются централизованно. По обоим видам продукции существуют как уникальные, так и типовые заказы, но ввиду функционального назначения продукция № 1 — это в основном уникальные изделия, продукция № 2 — по большей части типовая.

Конструкторскую и технологическую документацию для конкретных заказов разрабатывают специалисты конструкторского и технологического отделов, расположенных в отдельном корпусе центральной площадки.

Изготавливается оборудование в специализированных цехах. Цехи по производству оборудования № 1 сосредоточены на центральной площадке. Производство оборудования № 2 территориально обособлено, за исключением цеха по изготовлению компонентов, который входит в структуру центральной площадки, но выполняет работы для обоих производств.

Для выполнения заказов необходимы значительные материальные ресурсы. Не обойтись при этом и без кооперации — изготовления ряда узлов оборудования или определенной обработки материалов сторонними предприятиями.

Материальным обеспечением производственного процесса и привлечением сторонних исполнителей занимаются отделы снабжения и кооперации, расположенные на территории центральной площадки.

Площадка № 3 используется в качестве вспомогательных мощностей для обеспечения работы площадок № 1 и № 2, а также как место проведения предварительных и приемочных испытаний оборудования.

В периоды, свободные от выполнения основных работ, администрация площадки № 3 самостоятельно привлекает дополнительные заказы, которые непродолжительны и исполняются без участия других площадок. Процентное соотношение времени, в течение которого производственные мощности № 3 заняты выполнением основных и дополнительных заказов, составляет 85 % и 15 % соответственно.

Подходы к управленческому учету затрат и расчету себестоимости продукции

Подход 1. Объект учета

Главным объектом бухгалтерского и управленческого учета в производстве единичных изделий (работ, услуг) и продукции с длительным циклом изготовления является заказ. Соответственно учет затрат ведется позаказным методом.

Источники информации для анализа затрат — документы первичного учета: табели учета рабочего времени и распределения заработной платы по заказам, отчеты об использовании материалов, ведомости цеховых и общехозяйственных расходов.

Чтобы исходные данные соответствовали потребностям управленческого анализа, были скорректированы подходы к учету первичной информации и правила ее передачи внутри предприятия (см. «Информационное обеспечение управленческого учета»).

Общехозяйственные расходы, которые по правилам бухучета компании в полном объеме списываются на финансовый результат периода (Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»), в управленческом анализе подлежат распределению по отдельным изделиям.

Для формирования обоснованной цены предложения продукции и оценки фактической доходности исполненных заказов проводится полное распределение затрат.

Подход 2. Прямые затраты

Чтобы определить себестоимость отдельных видов продукции, производственные затраты с учетом особенностей производственного процесса поэлементно классифицируют на прямые или косвенные.

В состав прямых затрат отдельного вида продукции (отдельного заказа) включают:

• затраты на материалы, используемые при выполнении заказа, в том числе:

Сырье и материалы;

Покупные изделия;

Энергию и воду;

• расходы по работам, выполняемым сторонними организациями;
• транспортные расходы на перемещение между площадками и доставку заказчику;
• расходы на оплату труда сотрудников, непосредственно участвующих в создании продукции, в том числе:

Конструкторов, технологов, работников производства;

Персонала, привлекаемого для работы по договорам гражданско-правового характера, включая договоры подряда;

• страховые взносы;
• взносы на страхование от несчастных случаев на производстве;
• расходы на служебные командировки в рамках работ по договору.

Перечисленные затраты являются переменными, за исключением расходов на командировки в ходе исполнения заказа, а также затрат на оплату труда конструкторов, технологов и работников производства (с соответствующими страховыми взносами), которые практически в полном объеме представляют собой фиксированную величину (оклады).

Система учета на предприятии позволяет идентифицировать затраты на оплату труда конструкторов, технологов и работников производства с конкретным видом продукции — формируются ведомости учета рабочего времени и распределения заработной платы по заказам.

Прямые расходы фиксируются не только на основных производственных площадях № 1 и № 2, но и на вспомогательной площадке № 3. В частности, оформляются документы расходов энергии и технической воды при проведении испытаний, фиксируются следующие данные:

• мощность стенда, время его работы и стоимость 1 кВт×ч.;
• время подачи воды, расход в час и стоимость 1 тыс. м3.

Подход 3. Косвенные затраты

При анализе косвенных затрат учитывается следующее:

• постоянные затраты части цехов напрямую связаны с производством только оборудования № 1 либо только оборудования № 2 (см. схему), поэтому издержки производства продукции № 1 и № 2 должны в полном объеме включать соответствующие прямые постоянные затраты;
• работа цеха по изготовлению компонентов центральной площадки связана с изготовлением двух основных видов продукции и не имеет отношения к исполнению дополнительных заказов площадки № 3, поэтому постоянные издержки этого цеха должны распределяться только между основной продукцией;
• сотрудники конструкторского и технологического отделов участвуют в исполнении основных заказов и не привлекаются для дополнительных работ третьей площадки, поэтому постоянные затраты конструкторского корпуса должны быть отнесены на стоимость только основных видов продукции;
• общее отношение к выполнению всех категорий заказов имеют постоянные издержки площадки № 3, а также постоянные затраты управления, снабжения и кооперации.

В связи с этим руководство посчитало целесообразным определять проценты косвенных затрат в себестоимости изделий индивидуально для продукции № 1, № 2 и дополнительных заказов.

Основанием для распределения постоянных затрат тех мощностей, которые задействованы в производстве нескольких видов продукции (цех по изготовлению компонентов, площадка № 3), выбрано время загрузки мощностей в изготовлении продукции конкретного вида.

При этом исходили из экономической логики и возможностей первичного учета организации: чем больше времени производственный цех занят изготовлением продукции определенного вида, тем большую часть издержек на содержание цеха (освещение, отопление, ремонт) должна окупить эта продукция.

Время начала и окончания отдельных операций при выполнении каждого заказа фиксируется в первичных учетных документах.

Постоянные затраты конструкторского и технологического отделов распределяют на производства № 1 и № 2 пропорционально площадям, которые занимают подразделения, формирующие документацию для первого либо второго производства.

При этом исходили из того, что чем большая часть конструкторского корпуса отведена для разработки продукции определенного вида, тем большую долю постоянных затрат на содержание корпуса имеет смысл включить в стоимость этой продукции. Изучили планы этажей конструкторского корпуса и определили, какие совокупные площади закреплены (заняты) за разработчиками продукции № 1, а какие — за разработчиками продукции № 2.

Подход 4. Распределение косвенных затрат на основные и дополнительные заказы

Несмотря на то что постоянные затраты управления и снабжения связаны с работой предприятия в целом, руководство сочло рациональным не относить их на дополнительные заказы, привлекаемые и выполняемые площадкой № 3, а распределять исключительно между основными видами продукции.

Дополнительные заказы привлекаются только после выполнения работ по основным договорам, сумма доходов от дополнительных работ несущественна (загрузка дополнительными работами составляет порядка 15 % времени работы площадки № 3; доля доходов от таких работ не превышает 5 % выручки предприятия).

Компания должна получать прибыль за счет основных направлений работы, а дополнительные единовременные договоры могут рассматриваться как «бонус» к финансовому результату. Поэтому постоянные расходы управления и снабжения в полном объеме должны быть включены в стоимость основных видов продукции и компенсированы доходами от их реализации.

При рассмотрении управленческих издержек и фиксированных затрат отдела снабжения изучалась их взаимосвязь с производствами № 1 и № 2, например, по объему времени на организацию и контроль процессов, на составление и учет документов и т. п. Вывод: оба направления производства требуют приблизительно равных усилий управления и снабжения, поэтому фиксированные расходы этих служб допустимо распределять между производствами поровну.

Равномерно распределяются между основными производствами и постоянные затраты отдела кооперации, так как работа отдела связана только с выпуском оборудования № 1 и № 2 и не требуется при выполнении дополнительных заказов.

Распределение фиксированных затрат отделов снабжения и кооперации пропорционально количеству заявок на материалы и контрагентские работы не было одобрено специалистами предприятия, так как при выполнении различных заказов заявки на материальное обеспечение отличаются по своим параметрам и требуют неравнозначных усилий службы снабжения (как и службы кооперации).

Утвержденный подход к распределению косвенных затрат представлен в табл. 1.

Подход 5. База распределения косвенных затрат по изделиям

В качестве базы распределения косвенных затрат по отдельным видам продукции выбраны прямые затраты на оплату труда.

Указанный подход заложен в обоих видах учета — бухгалтерском и управленческом — и обусловлен тем, что:

• процесс изготовления продукции требует значительного участия персонала;
• доля затрат на оплату труда основного персонала в общей сумме производственных затрат велика.

Отметим, что в последние годы предприятия уходят от использования прямого труда как базы распределения накладных расходов (автоматизация процессов привела к тому, что прямой труд перестал быть объективным кост-драйвером), поэтому был поставлен вопрос о пересмотре основы разнесения косвенных затрат в управленческом учете.

В пользу того, что принятый в компании подход не требует изменений и позволяет достаточно объективно связать косвенные издержки с отдельными заказами (изделиями), были приведены такие аргументы:

чем выше сложность и дольше время изготовления изделия, тем выше интенсивность использования фондов, следовательно, большая часть косвенных издержек должна быть включена в стоимость изделия. Сложность и время создания изделия напрямую влияют на размер прямых затрат на оплату труда (через численность и квалификацию конструкторов, технологов и работников производства, занятых в выполнении заказа);

некоторые договоры подразумевают только конструкторскую разработку оборудования в соответствии с требованиями заказчика, поэтому не приводят к возникновению материальных издержек. Также предметом договора-заказа может являться авторское сопровождение оборудования в процессе его эксплуатации, а это связано с использованием трудовых ресурсов предприятия.

В результате сохранили распределение косвенных затрат пропорционально прямым затратам на оплату труда.

Таблица 1

Классификация постоянных затрат и распределение косвенных затрат предприятия, тыс. руб.

Постоянные затраты предприятия	Сумма	Основные заказы		Дополнительные заказы
		Производство продукции № 1	Производство продукции № 2
1. Прямые постоянные затраты, включаемые в стоимость отдельных видов продукции
Затраты на оплату труда основного персонала (конструкторов, технологов производственных рабочих)
Страховые взносы
2. Косвенные постоянные затраты, подлежащие распределению по отдельным видам продукции
Постоянные затраты, напрямую связанные с производством продукции № 1 и № 2
Постоянные затраты цехов производства продукции № 1 (центральная площадка)
Постоянные затраты цехов и отделов производства продукции № 2: все постоянные затраты площадки № 2
Постоянные затраты, связанные с несколькими направлениями деятельности
Постоянные затраты цеха по производству компонентов для продукции № 1 и № 2 (центральная площадка)	База распределения	Время выполнения заказов
Постоянные затраты площадки № 3	База распределения	Время выполнения заказов
Постоянные затраты конструкторского корпуса площадки № 1 (конструкторского и технологического отделов)	База распределения	Площади подразделений, занятых в создании документации для первого либо второго производства
Постоянные затраты административных корпусов площадки № 1: постоянные затраты управления, снабжения, кооперации	База распределения
Итого косвенные затраты

Целесообразно рассматривать информацию табл. 1 совместно со схемой и подразделом «Косвенные затраты».

В табл. 1 выделен следующий перечень постоянных затрат:

• заработная плата АУП;
• страховые взносы;
• амортизация;
• коммунальные услуги;
• ремонт;
• инвентарь и материалы;
• услуги сторонних организаций, не связанные с исполнением заказов (обслуживание техники и пр.);
• налоги, кроме налога на прибыль (на имущество, земельный, транспортный) и пр.

Эти затраты фиксируются для:

• производственных цехов (включая соответствующие производственные, складские и административные помещения);
• каждой производственной площадки;
• конструкторского корпуса и управленческих корпусов, расположенных на центральной площадке.

Затраты на оплату труда основного персонала включаются в состав прямых затрат.

Подход к распределению цеховых и общехозяйственных расходов предприятия с обособленными площадями аналогичен тому, что применяется для любой компании с несколькими структурными подразделениями. Что касается подготовки исходной информации, необходимо обратить внимание на перераспределение постоянных затрат между площадками в рамках бухгалтерского учета.

Производственные площадки, отделенные друг от друга территориально и функционально, ведут раздельный учет. Для бухгалтерских расчетов между ними используется счет «Внутрихозяйственные расчеты».

Между центральной площадкой и площадкой № 2 заключено соглашение о передаче фиксированной суммы расходов на содержание административно-управленческого персонала с центральной площадки на площадку № 2. Сумма периодически пересматривается и утверждается в соглашении.

Площадка № 3, выполняя работы в рамках заказов на изготовление оборудования № 1 и № 2, указывает для соответствующих площадок величину прямых затрат по выполненным работам и часть своих накладных расходов.

Суммы налогов рассчитываются и уплачиваются централизованно. Ежемесячно на переданные между площадками суммы расходов составляются необходимые акты.

Для управленческих целей необходимо фиксировать и использовать в расчетах постоянные затраты по местам их фактического возникновения до бухгалтерского перераспределения между площадками. Исключение составляют имущественный, транспортный и земельный налоги, которые должны быть определены индивидуально для каждой из площадок и учтены в составе их постоянных издержек.

Формирование цены

Методика расчета обоснованной цены предложения продукции (стоимости исполнения заказа) не вызывала существенных вопросов; ее ключевые составляющие показаны в табл. 2. Внимание специалистов сосредоточилось на обосновании информации для расчетов.

Таблица 2

Основные составляющие расчета цены предложения продукции

№ п/п	Показатели	Значения, тыс. руб.
	Прямые затраты 1
	В том числе затраты на оплату труда основного персонала
	Косвенные затраты (п. 2.1 × п. 1.1) 2
	Процент косвенных затрат по отношению к затратам на оплату труда основного персонала
	Себестоимость продукции (п. 1 + п. 2)
	Прибыль (п. 3 × 16 %), (п. 3 × [((1 + п. 4.2) × (1 - п. 4.3) / (1 - п. 4.3 - п.4.1)) - 1] 3
	Требуемая прибыльность продаж (Чистая прибыль / Цена без НДС)
	Процент финансовых расходов по отношению к себестоимости продукции (к п. 3)
	Ставка налога на прибыль
	Цена без НДС (п. 3 + п. 4)
	Сумма НДС (п. 5 × 18 %)
	Цена с НДС (п. 5 + п. 6)

При расчетах необходимо учитывать следующее:

1. Элементы прямых затрат перечислены выше (см. «Прямые затраты»).

Если поступает заказ на изготовление уникального оборудования и необходимо провести расчеты в короткий срок, могут возникнуть сложности при определении прямых затрат, которые объясняются отсутствием аналогичных изделий и соответствующих калькуляций. В таких случаях конструкторы и технологи предприятия оценивают сложность и материалоемкость предстоящей работы, проводят сравнительный анализ нового проекта с подобными реализованными заказами.

В результате такого сравнения экспертным путем определяются коэффициенты, которые необходимо применить при пересчете прямых затрат.

Например, в основе оценки трудозатрат на конструирование лежит отнесение основных узлов оборудования к группам, сформированным с учетом двух факторов: сложность и новизна.

Каждая группа имеет нормирующие коэффициенты для получения конечного показателя трудозатрат, необходимых для разработки конкретного узла. Данная методика зафиксирована в документе о нормах трудозатрат на конструкторские разработки.

На основе проведенных конструкторами расчетов аналогичную работу проводит технологический отдел — оценивает трудозатраты на разработку технологических процессов, а также трудозатраты и материальные затраты производства.

В подобных сложных случаях итоговая стоимость договора корректируется на этапах разработки и производства путем заключения дополнительных соглашений с заказчиком.

Полученные от конструкторского и технологического отделов данные по трудозатратам, материалам и комплектующим, выраженные в натуральных единицах, принимают денежный эквивалент в планово-экономическом отделе.

2. Используется процент косвенных расходов, установленный для соответствующего производства (табл. 1). В примере показан расчет цены на единицу оборудования № 1, поэтому применен коэффициент в размере 222 %.

Постоянные издержки планируются на основе фактических значений за прошедший отчетный год и планируемых коэффициентов роста отдельных элементов затрат.

Коммунальные расходы определяются с учетом индексов роста стоимости энергии, воды, отопления — объявленных поставщиками ресурсов или рассчитанных в динамике по фактическим данным за несколько предыдущих периодов.

Сумма амортизационных отчислений корректируется с учетом стоимости приобретенных внеоборотных активов.

Имущественный и земельный налоги пересчитываются при изменении налоговых ставок и налогооблагаемой базы.

В итоге с применением методики, изложенной в табл. 1, определяются планируемые проценты косвенных расходов в составе себестоимости продукции.

3. Прибыль в составе цены продукции рассчитывается стандартным образом — себестоимость умножается на установленную предприятием норму дохода.

Надо определить норму дохода, которая обеспечит рентабельность продаж (Чистая прибыль / Выручка) на уровне 10 %.

А для этого надо учесть возможные финансовые расходы предприятия и обязательный налог на прибыль.

Отчет о финансовых результатах за предыдущий год позволяет определить фактическое соотношение финансовых и производственных расходов предприятия:

[Проценты к уплате / (Себестоимость продаж + Коммерческие расходы + Управленческие расходы)].

Для рассматриваемого предприятия это значение = 1,5 %.

При требуемой рентабельности продаж 10 %, финансовых расходах 1,5 % от себестоимости продукции и ставке налога на прибыль 20 % определим требуемую норму прибыли:

1. Чистая прибыль / Выручка = 10 %.

2. Числитель формулы: Чистая прибыль = (Выручка - Себестоимость продукции - Финансовые расходы) × (1 - Ставка налога на прибыль) = (Выручка - Себестоимость продукции - 1,5 % × Себестоимость продукции) × (1 - 20 %).

3. Знаменатель формулы: Выручка = Себестоимость продукции + Прибыль.

4. Подставив выражения 2 и 3 в формулу 1, получаем расчет нормы прибыли по отношению к производственным расходам:

[((1 + 1,5 %) × (1 - 20 %) / (1 - 20 % - 10 %)) - 1] = 16 %.

Этот же расчет в десятичных значениях = [((1 + 0,015) × 0,8 / 0,7) - 1] = 0,16.

5. Проверка рентабельности продаж при расчетной цене 301 189 тыс. руб. без НДС:

((301 189 - 259 646 - 1,5 % × 259 646) × (1 - 20 %)) / 301 189 = 10 %.

Преимущества и недостатки учета затрат

Методика управленческого анализа — лишь инструмент оценки и планирования результатов работы компании. Точность полученной с ее помощью информации, т. е. полезность для принятия решений, зависит от качества и своевременности получения исходных данных.

Чтобы оценить возможность корректного соотнесения производственных издержек с отдельными видами продукции, были изучены действующие в компании формы первичных документов, правила документооборота и взаимодействия служб, технология обработки информации.

В результате были выявлены недостатки существующей системы учета затрат, снижающие точность и оперативность управленческих расчетов, а также предложены пути улучшения ситуации.

Особенности существующей системы учета затрат, которые имеет смысл сохранить в дальнейшем:

• Продукция, создаваемая в рамках договора-заказа, может создаваться поэтапно (конструкторская и технологическая разработка продукта, непосредственно производство) и представлять собой комплекс готовых изделий (они указываются в спецификациях к договорам).

В связи с этим учет затрат в рамках договора-заказа осуществляется по отдельным этапам работ и изделиям, представляющим собой законченные конструкции.

Чтобы можно было идентифицировать затраты по самостоятельным этапам работ и конкретным изделиям, в первичной документации предусмотрены специальные реквизиты: в местах возникновения затрат в сопроводительных документах указывается не только номер договора-заказа, но и наименование изделия, для которого предназначены материалы или работы.

К таким сопроводительным документам относятся требования-накладные при передаче материалов в производство, ведомости распределения заработной платы по заказам, акты выполненных работ от сторонних организаций.

Такой подход дает возможность определить не только себестоимость заказа в целом по фату полного завершения работ, но и себестоимость основных компонентов заказа по мере его исполнения.

• Весомой составляющей производственных издержек и базой распределения косвенных затрат являются затраты на оплату труда основного персонала. Существующая система учета позволяет связать затраты на оплату труда конструкторов, технологов и производственных рабочих с исполнением конкретного заказа.

Затраты времени на выполнение отдельных производственных операций и исполнители работ указываются в нарядах, составляемых отделами (конструкторский, технологический) и производственными цехами.

На основании данных нарядов экономисты формируют ведомости о фактическом использовании рабочего времени и определяют совокупные трудозатраты по каждому из выполняемых заказов. Информация передается в планово-экономический отдел, а затем в бухгалтерию.

Недостатки существующей системы учета затрат, требующие оптимизации:

• Фактические трудозатраты на выпуск отдельных видов продукции определяются не вполне корректно. При составлении нарядов трудозатраты по каждой операции указываются исходя из норм, указанных в технологических паспортах изделий. Отметки о фактически потраченном времени не предусмотрены и не делаются. Отклонения от технологических норм (если на изготовление продукции было затрачено больше или меньше времени) не учитываются. При таком подходе фактическая себестоимость продукции определяется недостоверно.

Отдельного внимания заслуживают нормы, применяемые при разработке технологической документации. Для признания норм объективными стоит регулярно их проверять; если возникают отклонения — корректировать.

Похожая ситуация — с признанием материальных расходов: производственные подразделения составляют отчеты об израсходованных материалах на основании норм, заложенных в технологической документации.

Отдел снабжения передает материалы производственным подразделениям в объеме установленных технологических норм. В случае если производство требует материалов больше, чем установлено нормой, дополнительная передача ресурсов согласовывается с технологическим отделом, который оперативно вносит корректировки в документацию.

Однако если фактическое потребление ресурсов оказалось меньше нормативного, в отчетности об использованных материалах указываются расходы в объеме установленного норматива; признание операций по возврату излишков сырья на склад отсутствует.

• Учет материалов в местах хранения организован с использованием программного обеспечения, не интегрированного в систему 1С.

При поступлении накладной от поставщика материалы приходуются сотрудником отдела снабжения в своей учетной программе, после чего накладная передается в бухгалтерию и приход фиксируется на счетах бухучета (бухгалтерия самостоятельно формирует приходный ордер), т. е. учетная функция дублируется.

Так как в компании нет единой базы данных о движении материалов, наименования товарно-материальных ценностей не всегда унифицированы. Отдел снабжения передает ресурсы в производство на основании требований-накладных, заполняемых вручную. Накладные передаются в планово-экономический отдел, который ставит отметки, к какому из выполняемых заказов следует отнести данное списание материалов. Далее требования-накладные поступают в бухгалтерию, где делаются соответствующие записи на счетах бухгалтерского учета. Специалистам бухгалтерии бывает сложно привести в соответствие выданную в производство номенклатуру, указанную в накладных, с номенклатурой материалов, учтенных в 1С при их поступлении, из-за использования в документах неидентичных наименований.

Такое положение вещей не обеспечивает необходимую полноту и своевременность отражения операций в учете, увеличивает трудозатраты на учетную работу.

Создание в отделе снабжения рабочего места с программой 1С позволит в день фактического поступления материалов вносить необходимые данные в базу, формировать приходные ордера, автоматически формировать проводки в бухгалтерском и налоговом учете.

• Не отработан четкий порядок внутрифирменного движения документов, полученных от сторонних организаций, выполняющих работы по полной или частичной кооперации: акты выполненных работ поступают в бухгалтерию, минуя планово-экономический отдел. В результате затраты могут формироваться несвоевременно либо планово-экономический отдел не получает информацию о таких затратах.

Чтобы устранить перечисленные недостатки процесса признания и передачи информации, решили:

• автоматизировать учет (оборудовать дополнительные рабочие места 1С и адаптировать программу в рамках производственных отделов компании);
• утвердить четкий регламент передачи документов в ПЭО и бухгалтерию.

Повышение точности и своевременности учета затрат по местам их возникновения обеспечит более справедливую оценку издержек на производство продукции.

Выводы

Представленный опыт машиностроительного предприятия по организации управленческого расчета себестоимости может оказаться полезным для компаний других отраслей, имеющих аналогичные управленческие задачи и особенности производства.

В то же время выбранную предприятием методику невозможно рекомендовать в качестве шаблона, так как другие компании могут иметь индивидуальные представления о связи косвенных затрат с исполнением различных заказов, а также свои особенности организационной и производственной структуры, требующие специфических учетных решений.

В любом случае позаказный метод учета сопряжен с такими сложностями, как:

• высокая трудоемкость работ;
• определенная субъективность в части распределения косвенных расходов;
• сложность прогнозирования прямых затрат при изготовлении уникальных заказов.

В связи с этим на начальном этапе работы по организации управленческого учета необходимо тщательно изучить:

• поставленные руководством задачи;
• существующие в компании формы первичных документов, процедуры передачи и обработки информации, чтобы выяснить, насколько существующая в компании система учета затрат позволяет идентифицировать их с производимыми видами товаров, работ, услуг;
• объем необходимых организационных изменений и готовность компании (в кадровом и финансовом плане) к реализации этих изменений.

В случаях, разрешенных действующими положениями и правилами, способы ведения бухгалтерского учета можно привести в соответствие нормам, принятым для управленческих целей. Это позволит минимизировать усилия по обработке первичной информации и сблизить данные финансовой и управленческой отчетности, но потребует единовременного ретроспективного пересчета финансовой отчетности в связи с изменением учетной политики.

В настоящее время кризис ограничивает конечный спрос, поэтому расчет себестоимости продукции необходим для управленческого звена предприятия в целях принятия решения о назначении цены товара. Какие методы используются для калькулирования себестоимости продукции в управленческом учет на предприятии? В предлагаемом материале вы найдете ответ на этот и некоторые другие вопросы.

Общие понятия

Себестоимость продукции, работ, услуг является важной характеристикой, позволяющей рассчитать цену готовой продукции с учетом всех издержек производства. Себестоимость отражает затраты материальных ресурсов и денежных средств на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Очевидно, что в современных условиях нестабильного валютного курса, ограничительных санкций по отношению к России, неустойчивой конъюнктуры рынка калькулирование себестоимости представляет собой важную задачу для управленческого учета.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

• затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции;
• затраты на обеспечение предприятия рабочей силой (персоналом);
• отчисления в различные фонды и бюджеты;
• затраты на содержание, обслуживание и управление организацией;
• платежи сторонним организациям за оказание услуг по производству продукции;
• затраты на подготовку и освоение новой продукции;
• прочие затраты.

В зависимости от объема затрат себестоимость подразделяется на технологическую, сокращенную, производственную и полную (рис. 1). Технологическая себестоимость состоит из прямых производственных затрат на первичных участках производства. Информация о сокращенной производственной себестоимости обобщается в управленческом калькуляционном учете. Производственная и полная себестоимости формируются расчетным путем.

Рис. 1. Виды себестоимости по составу затрат

В управленческом учете применяют также показатели себестоимости, отличающиеся по методам их формирования, — плановая, нормативная и фактическая себестоимость.

Плановая себестоимость формируется путем расчетов по средним нормам затрат производства на предлагаемый объем. Нормативная себестоимость рассчитывается по действующим (текущим) нормам затрат на единицу продукции, работ, услуг, а фактическая — по данным калькуляционного учета об издержках производства за определенный отчетный период.

Отдельно нужно выделить проектную себестоимость , которая рассчитывается при проектировании производства продукции, в бизнес-планах, сметно-финансовых расчетах для оценки эффективности предполагаемого производства продукта или процесса.

Калькуляционные статьи для общей калькуляции представляют собой развернутую номенклатуру из нескольких десятков статей, перечень которых существенно зависит от отраслевых особенностей производства, целей и задач калькулирования, определяемых высшим руководством организации.

Объектами калькулирования (носителями затрат) являются виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке:

• продукты или комплексы продуктов полной или частичной готовности — по переделам, стадиям, отдельным процессам;
• изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые единичные изделия, строительные объекты, обусловленные этапы строительства и т. п.;
• виды работ и услуг — транспортные, монтажные, ремонтные, научно-исследовательские и т. п.

Калькуляционная единица — это количественная мера конкретного объекта калькулирования. И если калькуляционный объект выражает весь объем продукции данного вида, то калькуляционная единица — только ту его часть, которая применяется для индивидуальной калькуляции и характеризует индивидуальную себестоимость данного вида продукции.

Все калькуляционные единицы можно свести к нескольким типологическим группам:

• натуральные единицы — штуки, тонны, килограммы, киловатт-часы и т. п.;
• условно-натуральные единицы — обезличенные изделия одного вида (например, некое количество пар определенного вида обуви, производственный заказ, тонна литья, кубический метр железобетонных изделий и др.);
• приведенные или условные калькуляционные единицы — масса определенного продукта в пересчете на содержание полезного вещества (условный ящик стекла, молочные продукты с определенной жирностью и т. п.);
• эксплуатационные единицы — единица мощности машин, агрегатов, двигателей, производственной мощности установок и сооружений, параметры приборов, полезная площадь (или объем) зданий и т. п.;
• единицы работы персонала или средств труда — нормо-час работы специалиста, машино-дни, тонно-километр перевозок и т. п.

Следует избегать калькуляционных единиц, выраженных в денежном измерителе, например 125 млн руб. строительно-монтажных работ.

Для калькуляции себестоимости продукции (например, завода) можно использовать следующую форму (см. далее).

Калькулирование — группировка издержек по объектам калькулирования и исчисление себестоимости калькуляционных единиц.

Калькуляционный учет — это аналитическая группировка затрат производства на счетах управленческого учета, обеспечивающая необходимую информацию для калькуляции себестоимости. Для этих целей применяют счета 20-29 действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010), обособленных от других счетов в отдельную систему управленческого учета.

Обратите внимание!

Затраты, относимые на себестоимость продукции, в финансовом учете регламентируются отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Расчет затрат, относимых на себестоимость продукции для целей исчисления налога на прибыль, осуществляется в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.

В системе управленческого учета порядок формирования себестоимости не столь регламентирован, поскольку главная задача управленческого учета в этой области учета затрат состоит в предоставлении менеджменту предприятия полной информации об издержках и возможности влиять на них.

Методы калькулирования себестоимости

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность приемов и способов документирования и отражения производственных затрат, которые обеспечивают исчисление фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.

В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических затрат и метод учета нормативных затрат, а в зависимости от объектов учета затрат — попроцессный, попередельный и позаказный методы учета затрат. С точки зрения полноты учитываемых затрат различают калькулирование полной себестоимости и калькулирование неполной (усеченной) себестоимости. На практике эти методы применяются в различных сочетаниях.

Информация о том, на основе каких данных и для каких целей рассчитываются разные виды калькуляций, представлена на рис. 2.

Рис. 2. Особенности расчета разных видов калькуляций

Учет нормативных и фактических затрат

В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают:

• метод учета фактических затрат . При использовании этого метода калькуляция производится на основе фактических данных о количестве и стоимости затраченных ресурсов;
• метод учета нормативных затрат . Данный метод использует в расчете себестоимости нормативные, средние значения потребления и учетных цен того или иного ресурса.

Нормативные затраты на единицу произведенного продукта состоят из шести элементов:

1. нормативная цена прямых материалов;
2. нормативное количество прямых материалов;
3. нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);
4. нормативная ставка оплаты прямого труда;
5. нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
6. нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Нормативный коэффициент распределения общепроизводственных расходов рассчитывается в три этапа:

1. Расчет прогнозируемого уровня общепроизводственных расходов (ОПР) (зависит от динамики затрат и предполагаемого объема производства).

2. Выбор базы распределения ОПР. Для этого определяется связь между общепроизводственными расходами и объемом готовой продукции с помощью какого-либо измерителя производственной деятельности, например, количества чел.-ч.

3. Деление прогнозируемой величины ОПР на прогнозируемый объем производства, выраженный в показателе выбранной базы распределения (часы, руб.). ОПР относят на каждый вид продукции с использованием этого коэффициента (для этого фактическое значение показателя базы умножают на нормативный коэффициент).

Рассмотрим порядок расчета на примере.

Пример 1

Ожидаемая сумма косвенных расходов ООО «Новая волна» на предстоящий период составляет 82 700 руб. В качестве базы для их распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих, которая, по оценкам планово-экономического отдела, ожидается в сумме 32 000 руб.

Необходимо определить себестоимость одного изделия, если фактические затраты материала составили 20 000 руб., а затраты на оплату труда производственных рабочих по изготовлению изделия — 4200 руб.

Определим нормативный коэффициент распределения общепроизводственных расходов:

82 700 руб. / 32 000 руб. = 2,6 руб. ОПР/1 руб. зарплаты производственных рабочих.

Тогда распределение косвенных расходов на одно изделие будет выглядеть следующим образом:

• материалы — 20 000 руб.;
• затраты на оплату труда производственных рабочих — 4200 руб.;
• общепроизводственные расходы: 4200 руб. × 2,6 руб. = 10 920 руб.

Итого себестоимость изделия — 35 120 руб.

________________________

Распределенные суммы ОПР сравниваются с фактическими ОПР по итогам отчетного периода.

Попередельный, позаказный и попроцессный методы учета себестоимости

Методы калькулирования делят на индивидуальные и массовые. В свою очередь, к инидивидуальным методам относят позаказный метод калькулирования, к массовым — попередельный и попроцессный методы калькулирования себестоимости продукции

Попередельный метод калькулирования применяется в производствах, в которых готовые продукты получают в результате последовательного ряда переделов (например, в химическом производстве), в каждом из них возникают полупродукты (полуфабрикаты). Аналитический калькуляционный учет организуется по каждому переделу. Конечная себестоимость продукта определяется как сумма себестоимости всех переделов, в которых он проходил обработку, изготовление (рис. 3).

Расчет себестоимости продукции при использовании этого метода состоит из следующих основных этапов:

• расчет выпуска в натуральном выражении;
• расчет выпуска в условных единицах;
• суммирование всех затрат на производство валовой продукции;
• расчет себестоимости условной единицы продукции;
• распределение затрат между готовой продукцией (или полуфабрикатами) и незавершенным производством на конец периода.

Рис. 3. Попередельный метод калькулирования

Пример 2

При производстве металлического порошка на первой производственной стадии получено 500 т вещества, расходы процесса составляют 87 412 руб.

450 т этого вещества отправлено на дальнейшую обработку, на вторую стадию, в результате получено 300 т порошка, расходы второго процесса — 31 218 руб. В отчетном периоде продано 250 т порошка, бытовые расходы составили 10 200 руб. Составим калькуляцию себестоимости на тонну (табл. 1).

Таблица 1. Расчет себестоимости продукции попередельным методом
Стадия	Входящее количество, т	Входящие затраты, руб.	Затраты стадии, руб.	Выходящее количество, т	Остаток на складе, т	Расходы на единицу произведенного продукта стадии, руб.

____________________

Попроцессный метод калькулирования применяют в производствах с ограниченной номенклатурой, в которых отсутствует незавершенное производство или в которых оно является стабильным, не изменяющимся из месяца в месяц (например, нефтехимическое производство, транспортные перевозки и т. п.). Калькуляционный аналитический учет издержек производства разграничивают на отдельные процессы изготовления по видам продукции, выполнения работ и услуг.

В данном случае для определения расходов на единицу продукции полные расходы делят на полный результат (см. пример 3).

Пример 3

Предприятие «Инновации» произвело 10 тыс. шт. изделий. На отчетную дату реализовано 8 тыс. шт. Производственная себестоимость составила 1 млн. руб., а издержки по управлению и сбыту — 100 тыс. руб. Себестоимость единицы продукции составит:

1 000 000 руб. / 10 000 шт. + 100 000 руб. / 8000 шт. = 100 руб. + 12,5 руб. = 112,5 руб.

____________________

Позаказный метод калькулирования себестоимости отличается от других индивидуализированным определением себестоимости. В аналитическом калькуляционном учете издержки производства группируются по заказам, оформляющим единичное изделие или группу одинаковых изделий — их малую серию или партию. Первичный учет затрат организуется по отдельному заказу, при этом каждое изделие или их серия строго отграничены в рамках данного заказа от других, организация производства строится на выполнении конкретных заказов, что позволяет калькулировать себестоимость изделия, их серии совершенно независимо от других заказов, находящихся в производстве. Производственный процесс не надо делить по временным периодам для локализации затрат. Этот метод учета используется в строительстве, машиностроении, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах.

Основным регистром учета в этом случае является карточка учета заказа , в которой отражаются все прямые затраты на заказ.

Пока заказ не принят заказчиком, все прямые затраты, относящиеся к заказу, учитываются как затраты незавершенного производства. После принятия работ (отгрузки продукции) по заказу все накопленные затраты относятся на себестоимость выполненного заказа. Общепроизводственные и общехозяйственные затраты учитывают по статьям затрат и подразделениям в течение отчетного периода. В конце отчетного периода эти расходы распределяются по заказам в соответствии с принятыми в организации пропорциями (например, пропорционально прямым затратам отчетного периода).

По завершении производства данного заказа составляется калькуляция себестоимости выпущенного изделия.

Пример 4

На предприятии «Свежий ветер» имеются два производственных участка — цех № 1 и цех № 2. Затраты (заработная плата работников и расходы на содержание оборудования), собранные за отчетный период, составили по цехам соответственно 54 269 руб. и 28 318 руб.

В цехах за отчетный период были произведены три вида изделий — 20, 40 и 50 шт. соответственно.

Данные о прямых материальных затратах на производство изделий и нормативы времени обработки каждого вида продукции в каждом цеху представлены в табл. 2.

Таблица 2. Данные о прямых материальных затратах на производство продукции
Показатель	Изделие 1	Изделие 2	Изделие 3
Прямые материальные затраты, руб.
Нормативное время обработки единицы продукта, маш.-ч:

Суммарное нормативное время работы составит:

• цех № 1: 4,0 маш.-ч × 20 шт. + 1,5 маш.-ч × 40 шт. + 3,0 маш.-ч × 50 шт. = 290 маш.-ч;
• цех № 2 = 1,0 маш.-ч × 20 шт. + 1,0 маш.-ч × 40 шт. + 1,0 маш.-ч × 50 шт. = 110 маш.-ч.

Рассчитаем стоимость маш.-ч:

• цех № 1: 54 269 руб. / 290 маш.-ч = 187,1 руб.;
• цех № 2 = 28 318 руб. / 110 маш.-ч = 257,4 руб.

Отсюда себестоимость изделий составит:

• изделие 1: 300 руб. +187,1 руб. × 4,0 маш.-ч +257,4 руб. × 1,0 маш.-ч = 1305,8 руб.;
• изделие 2: 250 руб. + 187,1 руб. × 1,5 маш.-ч + 257,4 руб. × 1,0 маш.-ч = 788,05 руб.;
• изделие 3: 500 руб. + 187,1 руб. × 3,0 маш.-ч +257,4 руб. × 1,0 маш.-ч = 1318,7 руб.

___________________

Калькуляционный учет

В управленческом учете информация для калькулирования группируется на счетах бухгалтерского учета 20-29 путем организации специального аналитического учета.

Нельзя ограничиваться одной однозначной группировкой информации на данных счетах. Для калькулирования общей себестоимости по статьям необходимы следующие счета второго порядка:

201 «Основное производство по статьям себестоимости»;

251 «Общепроизводственные расходы по статьям»;

281 «Брак в производстве для общей калькуляции».

Для калькулирования сокращенной производственной себестоимости всей продукции данных счетов вполне достаточно. Для калькулирования полной производственной себестоимости можно дополнительно использовать счет 261 «Общехозяйственные расходы по статьям».

Пример 5

В целях упрощения исключим из расчетов в примере начальное сальдо, отражающее стоимость незавершенного производства на начало отчетного года, начнем «с чистого листа».

В I квартале отчетного года на предприятии «Лесная ягода», производящем пищевые продукты, на счетах управленческого учета для исчисления производственной себестоимости проведена группировка расходов, учтенных в финансовом учете (табл. 3).

Таблица 3. Группировка расходов, учтенных в финансовом учете в I квартале
№ записи		Сумма, тыс. руб.	Дебет счета	Кредит счета
	Материальные затраты
	На сырье и материалы
	На услуги промышленного характера
	На электроэнергию со стороны
	В том числе:
	На работу машин и оборудования
	На работу внутренних транспортных систем
	На освещение производственных помещений
	На работу оборудования на производственных участках
	На управленческие и общехозяйственные цели
	На газ для котельной
	На запасные части для ремонта
	На канцтовары
	Затраты на оплату труда
	Заработная плата:
	Производственных рабочих
	Наладчиков и ремонтников
	Управленческого персонала производственных подразделений
	Общефирменного управленческого персонала
	Обслуживающего персонала производственных подразделений
	Общефирменного обслуживающего персонала
	Отчисления в резерв на отпуска и на вознаграждение по результатам годовой деятельности:
	Производственный персонал
	Производственные рабочие
	Управленческий персонал производственных подразделений
	Общефирменный управленческий персонал
	Амортизация:
	Зданий и сооружений производственного назначения
	Машин и оборудования
	Конторских и других зданий управленческого назначения
	Конторского оборудования
	Прочие затраты:
	Оплата консультантов и аудиторов
	Оплата услуг связи
	Командировочные расходы
	Оплата услуг по исследованию рынка
	На повышение квалификации производственного персонала
	На услуги охраны
	На коммунальные услуги
	Общепроизводственные расходы, списанные на себестоимость продукции
	Выявлены, оценены и оприходованы возвратные отходы

На счетах управленческого учета будет отражена следующая информация (табл. 4-6).

Таблица 4. Отражение информации на счете 201 «Основное производство по статьям себестоимости», тыс. руб.
Счета третьего порядка	Наименование счета	Оборот		Сальдо
		дебет	кредит	дебет	кредит
	Сырье и материалы
	Возвратные отходы
	Отчисления на социальные нужды
	Общепроизводственные расходы
Итого		1 083 940		1 083 940

Таблица 5. Отражение информации на счете 251 «Общепроизводственные расходы по статьям»
Счета третьего порядка	Наименование счета	Оборот		Сальдо
		дебет	кредит	дебет	кредит
	Оплата труда обслуживающего персонала
	Амортизация машин и оборудования
	Ремонт машин и оборудования
	Топливо и энергия со стороны
	Оплата труда управленческого персонала производственных подразделений
	Оплата труда прочего обслуживающего персонала
	Амортизация зданий и сооружений, инвентаря
	Сальдо общепроизводственных расходов
Итого

Таблица 6. Отражение информации на счете 261 «Общехозяйственные расходы по статьям»
Счета третьего порядка	Наименование счета	Оборот		Сальдо
		дебет	кредит	дебет	кредит
	Оплата труда аппарата управления
	Расходы на командировки и перемещения
	Расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны
	Прочие административные расходы
	Оплата труда общехозяйственного персонала
	Амортизация основных средств общехозяйственного назначения
	Расходы на содержание зданий и сооружений общехозяйственного назначения
	Расходы на содержание инвентаря и конторского оборудования
	Подготовка и повышение квалификации персонала
	Услуги сторонних организаций

На основе представленной информации формируется общая калькуляция производственной себестоимости за I квартал отчетного года (табл. 7).

Таблица 7. Калькуляция производственной себестоимости за I квартал отчетного года, тыс. руб.
Показатель	Сумма
Сырье и материалы
Возвратные отходы
Услуги производственного характера со стороны
Оплата труда производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Общепроизводственные расходы
Сокращенная производственная себестоимость
Общехозяйственные расходы
Производственная себестоимость

Тарифы страховых взносов зависят от видов деятельности организации и от режима налогообложения (табл. 8).

Таблица 8. Размер тарифов страховых взносов в 2015 г. на обязательное пенсионное (социально, медицинское) страхование
Наименование платежа	Основной тариф, %	Льготный тариф для упрощенцев, вид деятельности которых указан в подп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в ред. от 21.12.2014)
Взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР
Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС
Взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС
Совокупная ставка
Взносы в ПФР с выплат, превышающих предельную базу

___________________

Итак, мы рассмотрели общие положения, касающиеся калькуляции себестоимости продукции в управленческом учете. Очевидно, что в состав себестоимости продукции входят все виды затрат предприятия, поэтому в управленческом учет необходимо детализировать статьи затрат для наиболее полного понимания, каким образом складывается себестоимость продукции и что можно предпринять, чтобы изменить ситуацию в лучшую сторону.

Основными целями планирования себестоимости являются выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений. План (смета) по себестоимости продукции составляется по единым для всех предприятий правилам. В правилах содержится перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, и определяются способы калькулирования себестоимости.

План по себестоимости продукции включает следующие разделы:

1. Смета затрат на производство продукции (составляется по экономическим элементам).

2. Расчет себестоимости всей товарной и реализованной продукции.

3. Сравнение плановых калькуляций отдельных изделий.

4. Расчет снижения себестоимости товарной продукции по технико-экономическим факторам.

Общим для всех отраслей промышленности является порядок включения в себестоимость продукции только тех затрат, которые прямо или косвенно связаны с производством продукции. Нельзя включать в плановую себестоимость продукции расходы, не относящиеся к ее производству, например расходы, связанные с обслуживанием бытовых нужд предприятия (содержание жилищно-коммунальных хозяйств, расходы других не промышленных хозяйств и т. д.), по капитальному ремонту и строительно-монтажным работам, а также расходы культурно-бытового назначения.

Не включаются в плановую себестоимость и некоторые другие расходы, например непроизводительные расходы и потери, обусловленные отступлениями от установленного технологического процесса, производственный брак (потери от брака планируются только в литейных, термических, вакуумных, стекольных, оптических, керамических и консервных производствах, а также в особо сложных производствах новейшей техники в минимальных размерах по нормам, устанавливаемым вышестоящей организацией).

В плане предприятия определяется задание по снижению себестоимости сравнимой продукции. Оно выражается процентом снижения себестоимости продукции по отношению к прошлому году. Также может быть указана сумма планируемой экономии в результате снижения себестоимости сравнимой продукции.

Себестоимость продукции характеризуется показателями, выражающими:

а) общий объем затрат на всю произведенную продукцию и выполненные работы предприятия за плановый (отчетный) период;

б) затраты на единицу объема выполненных работ, затраты на 1 руб. товарной продукции, затраты на 1 руб. нормативной чистой продукции.

В зависимости от объема включаемых затрат различают себестоимость :

1) цеховую (включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции);

2) производственную (состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции);

3) полную (производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов; характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции).

На уровень затрат оказывает влияние целый ряд факторов, в том числе изменение норм расхода и цен на материалы, рост производительности труда, изменение объема производства и др.

Экономические (вмененные) издержки предназначенного ресурса, используемого в производстве, равны его стоимости (ценности) при наиболее оптимальном способе его использования для производства товаров.

Калькулирование на предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами :

1) научно обоснованная классификация затрат на производство;

2) установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

3) выбор метода распределения косвенных расходов и закрепление этого метода в учетной политике предприятия на финансовый год;

4) разграничение затрат по периодам в момент их совершения без увязки с денежными потоками;

5) раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям (Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете»);

6) выбор метода учета затрат и калькулирования.

Выбор предприятием метода учета затрат на производство осуществляется самостоятельно и зависит от ряда факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции.

Классификация методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции предполагает:

1) полноту учета затрат (полная и неполная себестоимость, себестоимость по переменным затратам);

2) объективность учета, контроль затрат (учет фактической и нормативной себестоимости, система «стандарт-кост»);

3) объект учета затрат (попроцессный, попередельный и позаказный методы).

Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных затрат за отчетный месяц на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле:

С = З / Х ,

где С — себестоимость единицы продукции, руб.;

З — совокупные затраты за отчетный период, руб.;

X — количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (шт., т, м и т. д.).

Расчет себестоимости единицы продукции проводится в три этапа:

1) рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

2) сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный месяц продукции;

3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.

Однако на предприятиях, которые производят один вид продукции (при отсутствии полуфабрикатов собственного производства) и имеют некоторое количество не проданной покупателю готовой продукции, применяется метод простой двухступенчатой калькуляции.

Себестоимость продукции методом простой двухступенчатой калькуляции рассчитывается по следующей формуле:

С = (З пр / Х пр) + (З упр / Х прод),

где С — полная себестоимость продукции, руб.;

З пр — совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;

Х пр — количество единиц продукции, произведенной в отчетном периоде, шт.;

Х прод — количество единиц продукции, проданной в отчетном периоде, шт.

Если же производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом многоступенчатой простой калькуляции . Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле:

С = (З пр 1 / Х 1) + (З пр 2 / Х 2) + … + (З упр / Х прод),

где С — полная себестоимость единицы продукции, руб.;

З пр 1 , З пр 2 — совокупные производственные издержки каждого передела, руб.;

З упр — управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;

X I , Х 2 — количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;

Х прод — количество проданных единиц продукции в отчетном периоде, шт.

Объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, на выходе из последнего передела имеется не полуфабрикат, а законченный продукт. В промышленности применяются два варианта учета затрат на производство: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. При этом варианте учета затрат на производство себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.

Бесполуфабрикатный метод учета проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его основное достоинство — в отсутствии условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов, что повышает точность калькулирования.

Обратите внимание! Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима при их продаже). При этом не требуется одновременная инвентаризация незавершенного производства по всему предприятию.

Затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, условно делят на две большие группы: прямые и косвенные.

К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Называются они прямыми потому, что могут быть прямо отнесены на носитель затрат. Для отнесения косвенных расходов на продукт требуются специальные приемы.

Первым элементом прямых расходов является фактический расход материалов за отчетный период, который определяется по формуле:

Р ф = О нп + П - В - О кп,

где Р ф — фактический расход материалов за отчетный период, руб.;

О нп — остаток материалов на начало отчетного периода, руб.;

П — документально подтвержденное поступление материалов в течение отчетного периода, руб.;

В — внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат на склад, передача в другие цеха и т. д.);

О кп — остаток материалов на конец отчетного периода, определенный по данным инвентаризации, руб.

Фактический расход материалов на каждое изделие определяется путем их распределения пропорционально нормативному расходу.

Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.

Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной системе оплаты труда, используются данные табелей учета рабочего времени. В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков. Например, система пооперационного учета выработки предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (бригады) в первичных документах контролером и мастером после выполнения каждой операции.

В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка.

В серийном производстве первичными документами являются маршрутные листы или карты. В них фиксируется запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист.

Выработка рабочих определяется как остаток деталей или заготовок на начало смены, увеличенный на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток неотработанных или несобранных деталей на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки. После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика.

На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:

1) время работы производственных рабочих (человеко-часы);

2) заработная плата производственных рабочих;

3) время работы оборудования (машино-часы);

4) прямые затраты;

5) стоимость основных материалов;

6) объем произведенной продукции;

7) распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции.

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость . Эта себестоимость может включать только прямые затраты и калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-кост». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию они не включаются и периодически списываются на финансовые результаты, то есть их учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Пример 1

Исходные данные для калькуляции себестоимости представлены в таблице.

Пример калькуляции себестоимости
№ п/п	Статья затрат	Сумма, руб.
	Материалы основные, в том числе покупные изделия	прямые затраты
	Транспортно-заготовительные расходы
	Топливо, энергия (технологические)
	Основная заработная плата	стоимость нормо-часа
	Дополнительная заработная плата
	Отчисления в фонды	34,2 % от (п. 4 + п. 5)
	Расходы на подготовку и освоение производства	30 % от (п. 4 + п. 5)
	Расходы на содержание оборудования и износ инструмента	40 % от (п. 4 + п. 5)
	Цеховые расходы	30 % от (п. 4 + п. 5)
	Общезаводские расходы	10 % от (п. 4 + п. 5)
	Производственная себестоимость	п. 1 + п. 2 + п. 3 + п. 4 + п. 5 + п. 6 + п. 7 + п. 8 + п. 9 + п. 10
	Внепроизводственные расходы	15 % от п. 11
	Итого производственная себестоимость
	Плановые накопления	10 % от п. 13
	Оптовая цена	п. 13 + п. 14 + НДС 18 %

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, то есть калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться, например снижаться, по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм.

Система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки деятельности отдельных работников и организации в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решение об установлении реальных цен.

Схема распределения косвенных затрат выглядит следующим образом:

1. Выбор объекта, на который распределяются косвенные затраты (продукт, группа продуктов, заказ).

2. Выбор базы распределения данного вида косвенных затрат — вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат (затраты на оплату труда, основные материалы, занимаемые производственные площади и т. п.).

3. Расчет коэффициента (ставки) распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения.

4. Определение величины косвенных затрат на каждый объект путем умножения рассчитанной величины (ставки) распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

Пример 2

Общепроизводственные затраты предприятия, подлежащие распределению на несколько заказов, которые были выполнены за месяц, — 81 720 руб.

Учтенные прямые затраты при выполнении заказа составили:

1) материальные затраты — 30 000 руб.;

2) расходы на оплату труда основных производственных рабочих — 40 000 руб.

Базой распределения выбраны затраты на оплату труда основных производственных рабочих (с учетом зарплатных налогов). В целом по организации за тот же период база составила 54 480 руб. (40 000 × 36,2 %).

Ставка распределения (С) будет определятся по следующей формуле:

С = ОПЗ / З,

где ОПЗ — общепроизводственные затраты;

З — заработная плата основных производственных рабочих.

В данном случае С = 81 720 / 54 480 = 1,5 (или 150 %).

На основании ставки распределения общепроизводственные затраты начисляются на конкретные заказы (изделия, продукты). ОПЗ = З × С = 40 000 × 1,5 = 60 000 руб.

После этого определяется сумма прямых и общепроизводственных затрат (как производственная себестоимость выполнения заказа): 30 000 + 40 000 + 60 000 = 130 000 руб.

Но такая схема распределения не всегда увязывается с процессом организации производства, и в этом случае применяют более сложные методы расчета. Например, общепроизводственные расходы сначала разделяют по местам возникновения (цехам, отделам и др.), а затем только — по заказам.

Однако при выборе базы распределения необходимо соблюдать принцип пропорциональности для соблюдения справедливого и рационального распределения затрат по заказам (продуктам и пр.), а именно: величина выбранной базы распределения и величина распределяемых затрат должны находиться в прямой пропорциональной зависимости друг от друга.

Например, чем больше величина базы распределения, тем больше величина распределяемых затрат.

Сложность состоит в том, что найти такую базу для разнородных косвенных затрат на практике почти невозможно. В целях повышения обоснованности распределения для различных видов накладных расходов можно применять разные базы распределения, например, такие:

1) затраты на оплату труда АУП распределяют пропорционально заработной плате ОПР;

2) затраты на ремонт и содержание зданий общепроизводственного назначения распределяют пропорционально площади производственного подразделения;

3) расходы на эксплуатацию и содержание оборудования распределяют пропорционально времени эксплуатации и стоимости этого оборудования;

4) затраты на хранение материалов распределяют пропорционально стоимости материалов;

5) коммерческие расходы предприятия распределяют пропорционально выручке от реализации за определенный период времени.

Пример 3

Используем данные предыдущего примера, но добавим общепроизводственные затраты:

1) расходы на оплату труда АУП — 50 000 руб.;

2) арендная плата за производственные помещения и оплата коммунальных услуг — 105 000 руб.;

3) коммерческие расходы предприятия — 35 000 руб.

Площадь производственных помещений — 60 % от всех производственных площадей.

Доля выручки от заказа составляет 30 % от суммы выручки всего предприятия за рассматриваемый период. Доля расходов на оплату труда по данному заказу составляет 35 % от общей суммы расходов на оплату труда производственных рабочих предприятия.

Себестоимость заказа при указанных условиях составит следующие распределенные суммы:

1) расходы на оплату труда АУП — 17 500 руб. (50 000 × 35 %);

2) расходы на арендную плату и коммунальные услуги — 63 000 руб. (105 000 × 60 %);

3) коммерческие расходы — 10 500 руб. (35 000 × 30 %).

Определим сумму прямых и общепроизводственных затрат (производственную себестоимость выполнения заказа): 30 000 + 40 000 + 17 500 + 63 000 + 10 500 = 161 000 руб.

В данном случае полученный результат является более точным, чем в примере 2, но процесс его определения — более трудоемкий.

Попроцессный метод калькулирования применяется в основном при производстве однородной продукции или там, где в течение продолжительного времени продукция проходит обработку по нескольким производственным стадиям, которые называются переделами (в сфере обслуживания (на предприятиях общественного питания) и на предприятиях, применяющих систему самообслуживания). Попроцессный метод калькулирования позволяет все производственные затраты группировать по подразделениям (по производственным процессам).

Пример 4

Сборка мебели состоит из двух этапов (переделов), на каждом из которых производится обработка. Расходы на оплату труда производственного персонала (З) составляют: З 1 = 20 000 руб.; З 2 = 31 000 руб.

Материалы включаются в производство соответственно: М 1 = 80 000 руб.; М 2 = 62 000 руб.

По окончании первого этапа образуются 200 шт. заготовок, из которых в дальнейшую переработку идут только 150 шт. (оставшиеся 50 шт. используются в следующем отчетном периоде). По окончании второго этапа выработка составляет 140 шт. мебели.

Определим себестоимость мебели после каждого этапа производственного процесса и себестоимость 1 шт. мебели после второго этапа переработки.

После первого этапа затраты на 200 шт. заготовок составят 100 000 руб. (80 000 + 20 000).

Себестоимость 1 шт. заготовки — 500 руб. (100 000 / 200).

Себестоимость 150 шт. мебели, которая идет в дальнейшую переработку (З I), составит 75 000 руб. (500 × 150).

Определим затраты на 150 шт. мебели после второго этапа: М 2 + З 2 + З I = 62 000 + 31 000 + 75 000 = 168 000 руб.

Себестоимость 1 шт. мебели составит 1200 руб. (168 000 / 140).

В примере отражена только производственная себестоимость без включения расходов АУП и коммерческих расходов.

Когда в ходе технологического процесса производятся одновременно два продукта и более, то для калькулирования используют метод исключения или метод распределения. Проблематично распределить затраты первого этапа переработки между продуктами на последующих этапах.

При калькулировании методом исключения один из продуктов выбирается в качестве главного, остальные признаются побочными. Затем производится калькулирование только главного продукта, а из суммы затрат комплексного производства вычитается стоимость побочных продуктов. В результате полученная разница делится на количество полученного главного продукта.

Стоимость побочных продуктов определяется по следующим показателям:

1) рыночная стоимость побочных продуктов, полученных в точке разделения;

2) возможная стоимость продажи побочных продуктов в точке разделения;

3) нормативная себестоимость побочных продуктов;

4) показатели побочных продуктов в натуральном выражении (единицы продукции) и др.

Пример 5

Производство состоит из двух этапов (переделов). После первого этапа производственный процесс разделяется на два продукта, каждый из которых подвергается самостоятельной переработке. На всех этапах осуществляются затраты на обработку, состоящие из расходов на оплату труда производственного персонала: З 1 = 20 000 руб.; З 2-1 = 15 000 руб.; З 2-2 = 25 000 руб.

Основные материалы включаются в производство на первом этапе, дополнительные материалы используются на втором производственном этапе для каждого продукта: М 1 = 80 000 руб.; М 2-1 = 30 000 руб.; М 2-2 = 45 000 руб.

После первого этапа образуются 200 шт. заготовок варианта 1 и 30 шт. заготовок варианта 2. Все полученные после первого этапа заготовки идут в дальнейшую переработку. По экспертной оценке рыночная цена мебели варианта 1 в точке раздела составляет 600 руб./шт., мебели варианта 2 — 40 руб./шт.

После второго этапа образуется 145 шт. мебели варианта 1 и 10 шт. мебели варианта 2. Нужно определить себестоимость единицы мебели варианта 1. Решение принято на основании того, что ее рыночная цена и объем производства выше, чем у мебели варианта 2.

После первого этапа затраты комплексного производства (З кп) составят 100 000 руб. (80 000 + 20 000).

Себестоимость единицы продукта 1 в точке раздела (С 1-1) можно определить по формуле:

С 1-1 = З кп / К 1 ,

где З кп — стоимость мебели варианта 2;

К 1 — полученное количество мебели варианта 1.

С 1-1 = (100 000 - 30 × 40) / 200 = 494 руб./шт.

После второго производственного этапа затраты на 100 шт. мебели варианта 1 составят затраты, которые пришли с первого этапа, плюс затраты на материалы этапа 2 плюс затраты на обработку этапа 2: 494 × 200 + 30 000 + 15 000 = 143 800 руб.

Себестоимость 1 шт. мебели варианта 1 — 1438 руб. (143 800 / 100).

Затем расчет можно повторить, приняв мебель варианта 2 главной.

При использовании метода распределения калькулируется себестоимость обоих продуктов.

Пример 6

Исходные данные те же, что и в примере 5. Себестоимость продуктов после первого передела определяется по формулам:

1) для первого варианта мебели:

С 1-1 = (З кп × Стоимость мебели варианта 1 / Сумма стоимостей всех полученных вариантов мебели) / К 1 .

С 1-1 = (100 000 × 600 × 200) / (600 × 200 + 40 × 30) / 200 = 495 руб./шт.;

2) для второго варианта мебели:

С 1-2 = (З кп × Стоимость мебели варианта 2 / Сумма стоимостей всех полученных вариантов мебели) / К 2 .

С 1-2 = (100 000 × 40 × 30) / (600 × 200 + 40 × 30) / 30 = 33 руб./шт.

Дальнейший расчет себестоимости каждого продукта после второго производственного этапа аналогичен расчету при применении метода исключения.

Выбор метода калькуляции в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов выпускаемой продукции. Если это однотипная продукция, которая перемещается от одного производственного участка к другому непрерывным потоком, предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат. Если затраты на производство различных изделий существенно отличаются друг от друга, то применение такого метода калькуляции не может обеспечить получение верной информации о производственных затратах, и в этом случае нужно применять метод позаказной калькуляции. В некоторых случаях возможен и смешанный вариант использования двух систем в зависимости от характера движения продукции по производственным участкам.

Расчет себестоимости продукции на производстве определяется для разных целей, одна из которых – это ценообразование. Данная величина очень важна для предприятия, т.к. точно показывает общую сумму денежных затрат на выпуск изделия. В дальнейшем она используется для назначения самой эффективной цены при сбыте продукции. Таким образом, анализ показателя издержек не позволит организации стать убыточной и неконкурентоспособной из-за высокой ценовой политики. Как же правильно определить себестоимость изделия (услуги) и какие нужно включать статьи расходов при расчетах, чтобы результат был правдивым?

Сущность и виды себестоимости

Для изготовления одной единицы изделия предприятие затрачивает некоторую сумму денег на приобретение материала (сырья), энергии, станков, топлива, сотрудников, налоги, сбыт и т.д. Все эти расходы в итоге дают общий показатель потраченных средств, который называют себестоимость 1 штуки продукции.

Каждое предприятие на практике рассчитывают данную величину для планирования производства и учета готовой товарной массы двумя способами :

• по экономическим элементам затрат (себестоимость всей продукции);
• рассчитывают калькуляционные статьи расходов на единицу изделия.

Все средства, которые были затрачены на изготовление продукции до сдачи готовых изделий на склад, в итоге показывают чистую заводскую себестоимость. Но их нужно еще реализовать, что тоже требует затрат. Поэтому, для получения полной себестоимости к ним еще нужно добавить расходы на сбыт. Это могут быть, например, транспортные расходы, зарплата грузчиков или крана, которые участвовали в отгрузке и доставке продукции заказчику.

Методы расчета себестоимости продукции позволяют увидеть, какие деньги потрачены непосредственно в цеху и затем на выходе изделия из завода в целом для поставки заказчику. Показатели затрат важны для учета и анализа на каждом этапе.

Исходя из этих требований и представлений, различают такие виды себестоимости :

1. цеховая;
2. производственная;
3. полная;
4. индивидуальная;
5. среднеотраслевая.

Каждая калькуляция позволяет анализировать все этапы производства. Таким образом, можно определить, где можно снизить затраты, избегая перерасхода неоправданных средств на выпуск товарной продукции.

При определении себестоимости единицы товара затраты группируют в общую калькуляцию из статей. Показатели для каждой позиции сводят в таблицу по отдельным видам расходов и суммируют.

Структура данного показателя

Отраслевые производства отличаются своей спецификой выпускаемой продукции (предоставления услуг), влияющих на структуру себестоимости. Разные направления характеризуются своими особенными затратами на основное производство, которые преобладают над другими. Поэтому на них, прежде всего и обращают внимание, когда стараются снизить себестоимость, чтобы повысить .

Каждый показатель, который включен в расчеты, имеет свою процентную долю. Все расходы группируют по статьям в общую структуру себестоимости. Позиции затрат показывают процентное соотношение в общей сумме. Это уточняет, какие из них являются приоритетными или дополнительными издержками производства.

На показатель долевых затрат влияют самые разные факторы :

• место положения производства;
• применение достижений научно-технического процесса;
• инфляция;
• концентрация производства;
• изменение процентной ставки банковского кредита и т.д.

Поэтому постоянной величины себестоимости не бывает даже у производителей одинаковой продукции. А следить за ней нужно очень скрупулёзно, иначе можно обанкротить предприятие. Оценка производственных издержек, указанных в статьях калькуляции, позволит своевременно снизить расходы на изготовление товарной продукции и получить большую прибыль.

В расчетах предприятий преобладает калькуляционная методика оценки себестоимости продукции, полуфабриката, услуг. Расчеты проводят на единицу товарной массы, которая изготавливается на промышленном объекте. Например, 1 кВт/ч поставки электроэнергии, 1 т металлопроката, 1 т-км транспортировки груза и т.д. Калькуляционная единица обязательно должна соответствовать стандартным нормам измерения в натуральном выражении.

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы: Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн. Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь , как это стало просто!

Классификация расходов

Производство продукции заключается в использовании сырья, технических устройств, привлечении обслуживающего персонала прямо задействованного в производственных мероприятиях и дополнительных материалов, механизмов и лиц, обслуживающих и руководящих предприятием. Исходя из этого, в калькуляциях статьи затрат используются по-разному. Могут включаться только прямые затраты, например, при расчете цеховой себестоимости.

Вначале для удобства расходы классифицируют по схожим признакам и объединяют в группы. Такая группировка позволяет точно рассчитать показатель издержек производства, относящихся к одной экономической составляющей себестоимости.

Поэтому расходы объединяют в отдельные классы по таким схожим свойствам:

• согласно принципам экономической однородности;
• виду выпускаемой продукции;
• методам добавления в себестоимость отдельных товаров;
• в зависимости от места возникновения;
• целевым назначениям;
• количественной составляющей в объемах производства;
• и т.д.

Статьи себестоимости классифицируют по общим признакам для выявления конкретного объекта или места осуществления затрат.

Классификацию производят по экономическим признакам однородности для калькулирования затрат на единицу выпускаемых изделий:

Данный перечень экономических элементов одинаков для расчета себестоимости во всех отраслях промышленности, что позволяет обеспечить сравнение структуры расходов на изготовление товаров.

Пример проведения расчетов

Для определения потраченных средств на изготовление продукции нужно использовать один из двух методов :

1. на основе калькуляции расходов;
2. применяя смету производственных затрат.

Обычно подсчет ведут за квартал, полугодие, год.

Расчет калькуляции себестоимости изготовленных изделий за любой период можно выполнить по такой инструкции :

Пример расчета себестоимости пластиковых труб на заводе – изготовителе для 1000м продукции и определить отпускную цену за 1 м товара:

1. Определяем, сколько денег было потрачено согласно п. 4, 5 и 6 исходных данных:
   • 2000х40/100= 800р – отчислено в фонды, исходя из оплаты труда;
   • 2000х10/100 = 200 р — общепроизводственные расходы;
   • 2000х20/100 = 400 р — общехозяйственные расходы;
2. Производственная себестоимость для изготовления 1000 м трубы состоит из суммы показателей по расходам в п. 1-6:
   3000+1500+2000+800+200+400= 7900 р.
3. Затратные показатели по сбыту продукции
   7900х5/100 = 395 р.
4. Итак, полная себестоимость 1000 м пластиковых труб будет равна сумме производственной себестоимости и расходам на сбыт
   7900 + 395 = 8295 р
   Соответственно полученной сумме полная себестоимость 1 м пластиковой трубы будет равна 8р. 30 коп.
5. отпускная цена трубы за 1 м с учетом рентабельности предприятия составит:
   8,3+ (8,3х15/100)= 9,5 р.
6. наценка предприятия (прибыль от продажи 1 м трубы) составляет:
   8,3х15/100 = 1,2 р.

Формула и порядок проведения вычислений

Расчет полной себестоимости (ПСТ) нужно определять по такой формуле:

ПСТ = МО+МВ+ПФ+ТР+А+Э+ЗО+ЗД+ОСС+ЦР+ЗР+НР+РС,

Расходные статьи определяют по отдельности для каждого вида изделий, а затем суммируют. Полученная сумма покажет затраты, которые несет производство при изготовлении и сбыте определенного изделия со склада готовой продукции. Этот показатель и будет полная себестоимость для единицы продукции, к которой затем добавляют прибыль и получают отпускную цену товара.

Порядок расчета по балансу

Предприятию важно получить показатель себестоимости реализованной продукции , чтобы выявить рентабельность производимых изделий. Понять сколько прибыли было получено с каждого рубля, вложенного в производство, можно используя формулу для расчета по балансу себестоимости реализованной продукции.

Есть два вида расчетов , в которых используется:

• Прибыль от продажи реализованной продукции;

Для расчета показателя рентабельности используются также два параметра затрат: прямые и общепроизводственные (косвенные). К прямым относят расходы на материалы, оборудование и зарплату рабочих, которые имеют непосредственное отношение к изготовлению изделий. Косвенные затраты – это денежные средства, потраченные на ремонт оборудования, ГСМ, зарплату управленческого персонала и т.д., но не имеющие прямого участия в создании товаров. Для анализа чистых доходов от продажи произведенной продукции не нужно учитывать косвенные расходы.

На коммерческих предприятиях осуществляется два основных варианта расчета бюджета прямых затрат на сырье:

• нормативный;
• аналитический.

Там, где составляется калькуляция на изготовление продукции с использованием нормативного метода, показатель себестоимости рассчитывается точнее, но более длительно. Для больших объемов выпускаемой продукции он более приемлем, чем для фирм с маленьким производством. Аналитический метод значительно быстрее позволяет определить себестоимость продукции, но при этом погрешность будет больше. На небольших предприятиях его применяют чаще. Не зависимо от того, как будут рассчитаны прямые расходы на производство продукции, они понадобятся дальше для определения суммы чистой прибыли.

Итак, при расчете базовой берут прямые затраты и не включают дополнительные, что позволяет точнее оценить рентабельность выпускаемого товара по отдельности. Вы получите в общей сумме прямые затраты на изготовление продукции за определенный период. Из этой суммы нужно вычесть суммы незавершенных полуфабрикатов. Таким образом, будет получен показатель, отражающий, сколько денег было вложено в изготовление изделий за расчетный период. Это будет себестоимость изготовленной и сданной на склад продукции.

Для определения показателя себестоимости реализованной продукции нужно знать остатки готовых изделий продукции на начало и конец месяца на складе. Часто рассчитывают себестоимость отдельного товара, чтобы выявить насколько его выгодно производить.

Формула расчета себестоимости реализованной продукции со склада за месяц выглядит следующим образом:

СРП = ОГПф на начало месяца + ПГПф – ОГПф на конец месяца,

• ОГПф на начало месяца – остаток готовой продукции на складе вначале отчетного месяца;
• ПГПф – произведенная продукция за месяц по фактической себестоимости;
• ОГПф на конец месяца – остаток на конец месяца.

Полученная себестоимость реализованных товаров используется в расчетах по определению рентабельности. Для этого выявляют ее в процентном соотношении: прибыль делят на себестоимость реализованных товаров и умножают на 100. Показатели рентабельности сравнивают по каждой позиции выпускаемого товара и анализируют, что выгодно изготавливать дальше на производстве, а что нужно исключить из производства.

Определение понятия себестоимость продукции и методы ее расчета, рассмотрены в следующем видеосюжете: